IRAC नॉर्म्स 2026: आय पहचान, परिसंपत्ति वर्गीकरण और प्रावधानीकरण

CAAP 28 जून 2026 · 10 मिनट का पाठ · 5 व्यूज़ Read in English

आप किसी बैंक के अग्रिम पोर्टफोलियो का ऑडिट कर रहे हैं। ब्रांच मैनेजर आपको बताता है कि एक लोन कागज़ पर ठीक चल रहा है। लेकिन उधारकर्ता ने छह महीने से ब्याज नहीं चुकाया है।

आप कौन-सा IRAC नॉर्म लागू करेंगे? बैंक को कितना प्रावधान रखना होगा? ये कोई अमूर्त सवाल नहीं हैं—ये तय करते हैं कि बैंक की बैलेंस शीट वास्तविकता को दर्शाती है या नहीं।

और यह भी कि आप अपनी CERTIFIEDACC परीक्षा पास करते हैं या नहीं।

IRAC नॉर्म्स (Income Recognition यानी आय पहचान, Asset Classification यानी परिसंपत्ति वर्गीकरण, Provisioning यानी प्रावधानीकरण) भारत में बैंक ऑडिट की रीढ़ हैं। ये वैधानिक ऑडिट के केंद्र में बैठते हैं।

समवर्ती ऑडिट, और आपके CERTIFIEDACC पाठ्यक्रम में भी। इस गाइड में, हम समझेंगे कि आय की पहचान कैसे होती है।

परिसंपत्तियों का वर्गीकरण कैसे होता है। प्रावधान नॉर्म्स का क्या मतलब है। और ऑडिटर अनुपालन की पुष्टि कैसे करते हैं—ताकि आप आत्मविश्वास के साथ अपनी परीक्षा में जाएँ।

स्पष्टता के साथ।

IRAC नॉर्म्स क्या हैं? बैंकिंग ऑडिट की बुनियाद

IRAC का अर्थ है Income Recognition (आय पहचान), Asset Classification (परिसंपत्ति वर्गीकरण), और Provisioning (प्रावधानीकरण)। ये RBI द्वारा जारी नियामक दिशा-निर्देश हैं जिनका पालन बैंकों को अग्रिम (लोन) संभालते समय करना होता है। अन्य परिसंपत्तियों के लिए भी।

IRAC को ऑडिटर की नियम-पुस्तिका समझें—यह आपको बताता है कि बैंक कब आय का दावा कर सकता है। किसी लोन की सेहत को कैसे लेबल किया जाए। और बैंक को कितना पैसा बफर के रूप में अलग रखना होगा।

ये नॉर्म्स क्यों मौजूद हैं? क्योंकि बैंक उन उधारकर्ताओं को पैसा देते हैं जो शायद चुका न पाएँ। अगर बैंक यह नहीं पहचानता कि कोई लोन संकट में है।

तो वह लाभ को बढ़ा-चढ़ाकर दिखाता है और जमाकर्ताओं से जोखिम छिपाता है। IRAC नॉर्म्स पारदर्शिता को बाध्य करते हैं। एक ऑडिटर के रूप में आपके लिए।

IRAC अनुपालन में कोई समझौता नहीं—नियामक। RBI। और बैंक का बोर्ड सभी अपेक्षा रखते हैं कि आपकी ऑडिट रिपोर्ट इसकी पुष्टि करे।

ये नॉर्म्स RBI के नियामक ढाँचे के तहत जारी किए जाते हैं। सभी अनुसूचित वाणिज्यिक बैंकों पर बाध्यकारी हैं। ये वित्तीय रिपोर्टिंग के लिए Ind AS 109 (Expected Credit Loss यानी अपेक्षित ऋण हानि) से सीधे जुड़ते हैं।

और ये आपके बैंक के CRAR (पूँजी पर्याप्तता अनुपात) की गणना में भी जाते हैं। IRAC नॉर्म्स में महारत हासिल करें। और आपने बैंक की बहियों के लगभग हर अग्रिम के ऑडिट ट्रेल में महारत हासिल कर ली।

CERTIFIEDACC पाठ्यक्रम IRAC को काफी अधिक महत्व देता है। यह बैंक वैधानिक ऑडिट में सबसे अधिक ऑडिट किया जाने वाला क्षेत्र है। आय पहचान। परिसंपत्ति वर्गीकरण। और प्रावधानीकरण नॉर्म्स की आपकी समझ कई परिदृश्यों और केस स्टडीज़ में परखी जाएगी।

आय पहचान: बैंक कब दावा कर सकता है कि उसने पैसा कमाया?

यहाँ एक आम गलती है जो ऑडिटर करते हैं: वे मान लेते हैं कि बैंक लोन वितरित करते ही ब्याज कमा लेता है। गलत। RBI IRAC नॉर्म्स कहते हैं कि बैंक तभी आय की पहचान कर सकता है जब वह देय हो। और उसके वसूल होने की उचित निश्चितता हो। अगर उधारकर्ता ने भुगतान नहीं किया है, तो बैंक आय बुक नहीं कर सकता।

IRAC के तहत। ब्याज आय की पहचान प्रोद्भवन (accrual) आधार पर तभी होती है जब लोन निष्पादनशील (performing) हो। जिस क्षण कोई लोन गैर-निष्पादनशील (non-performing) हो जाता है (एक दिन के लिए भी)।

तो जो प्रोद्भूत ब्याज प्राप्त नहीं हुआ था, उसे आय से प्रतिवर्तित (reverse) करना होगा। आपके ऑडिट में यह सत्यापित होना चाहिए कि यह प्रतिवर्तन किया गया है। कई ऑडिटर इसे चूक जाते हैं—वे ब्याज प्रतिवर्तन की जर्नल प्रविष्टियों की NPA (गैर-निष्पादनशील परिसंपत्ति) अनुसूची से क्रॉस-चेक नहीं करते।

मूलधन की अदायगी भी अपनी देय तिथि पर प्राप्य होनी चाहिए। अगर किसी लोन की किस्त अतिदेय है। तो आप इसे NPA मानते हैं और आय पहचान को निलंबित कर देते हैं।

नियम सरल है: कोई भुगतान नहीं, कोई आय नहीं। बैंक कभी-कभी तर्क देते हैं कि वे आखिरकार वसूल कर लेंगे। नियामक और ऑडिटर वादे स्वीकार नहीं करते।

भुगतान या तो प्राप्त हो चुका होना चाहिए या सहमत शर्तों के भीतर उचित रूप से निश्चित होना चाहिए।

CERTIFIEDACC अभ्यर्थियों के लिए। व्यावहारिक पक्ष पर ध्यान दें: ब्याज प्रोद्भवन अनुसूचियों की समीक्षा करें। उन्हें अग्रिम रजिस्टरों तक ट्रेस करें। और सत्यापित करें कि अतिदेय भुगतान वाले किसी भी लोन (एक दिन भी देरी हो) का प्रोद्भूत-पर-अप्राप्त ब्याज प्रतिवर्तित किया गया है। यह अकेली जाँच ही कई ऑडिट निष्कर्षों को उजागर कर देती है।

संबंधित अवधारणा: प्रतिभूतियों से लाभांश और अन्य आय भी समान नियमों का पालन करती है। आय की पहचान तभी होती है जब वह देय और प्राप्य हो जाए। आपकी ऑडिट टीम को इसे सभी आय धाराओं में परखना होगा—केवल ब्याज में नहीं।

IRAC नॉर्म्स के तहत परिसंपत्ति वर्गीकरण: मानक से हानि तक

बैंक के पोर्टफोलियो का हर लोन IRAC परिसंपत्ति वर्गीकरण के तहत चार श्रेणियों में से किसी एक में आता है: मानक (Standard)। अवमानक (Sub-Standard), संदिग्ध (Doubtful), या हानि (Loss)। ये श्रेणियाँ राय नहीं हैं—ये इस आधार पर परिभाषित हैं कि लोन का भुगतान कितने दिनों से अतिदेय है। आपके ऑडिट में यह सत्यापित होना चाहिए कि हर लोन सही श्रेणी में रखा गया है।

मानक परिसंपत्ति: ऐसा लोन जहाँ उधारकर्ता समय पर भुगतान कर रहा हो। या यदि अतिदेय हो, तो अतिदेय राशि 30 दिन से कम हो। मानक परिसंपत्तियों पर सबसे कम जोखिम प्रावधान लगता है (अधिकांश मानक अग्रिमों के लिए 0.40%)। यहीं अधिकांश निष्पादनशील लोन रहते हैं।

अवमानक परिसंपत्ति: ऐसा लोन जिसमें बकाया (अतिदेय राशि) 30 दिन से लेकर 90 दिन से कम तक हो। एक अवमानक परिसंपत्ति तनाव का संकेत देती है—उधारकर्ता संघर्ष कर रहा है। अभी गहरे संकट में नहीं। प्रावधान की आवश्यकता बकाया राशि के 15% तक उछल जाती है। यह किसी भी ऑडिट में एक चेतावनी संकेत है।

संदिग्ध परिसंपत्ति: ऐसा लोन जो 90 दिन या उससे अधिक से बकाया बना रहा हो। संदिग्ध परिसंपत्तियाँ इस आधार पर तीन भागों में बँटती हैं कि वे कितने समय से बकाया हैं। प्रावधान 25% से 100% तक होता है, जो आयु और वसूली की संभावना पर निर्भर करता है। ऑडिट के दौरान इन परिसंपत्तियों की गहन जाँच की जरूरत होती है।

हानि परिसंपत्ति: ऐसा लोन जहाँ मूलधन या ब्याज अवसूल्य (uncollectible) हो गया हो। बैंक को इसे बट्टे खाते में डालकर 100% प्रावधान करना चाहिए। यदि बैंक ने इसे बट्टे खाते में नहीं डाला है, तब भी उसे 100% प्रावधान रखना होगा। आपके ऑडिट में, हानि परिसंपत्तियों पर नियामकों द्वारा कड़ी पूछताछ की जाती है।

एक ऑडिटर के रूप में आपका काम: हर लोन की बकाया स्थिति सत्यापित करना। पहली अतिदेय किस्त से रिपोर्टिंग तिथि तक के दिनों की गिनती करें। इसकी बैंक के वर्गीकरण से क्रॉस-चेक करें। गलत वर्गीकरण सबसे आम ऑडिट निष्कर्षों में से एक है। हमारी AUDIT ASPECTS OF ADVANCES PART 1 क्लास में और जानें।

प्रावधानीकरण नॉर्म्स: बैंकों को कितना अलग रखना चाहिए?

एक बार जब आप किसी परिसंपत्ति का वर्गीकरण कर लेते हैं। प्रावधानीकरण नॉर्म आपको ठीक-ठीक बताता है कि हानि के विरुद्ध सुरक्षा के रूप में बैंक को कितना पैसा आरक्षित (लाभ-हानि खाते में अलग) रखना होगा। प्रावधानीकरण वैकल्पिक नहीं है—यह अनिवार्य है। और आपके ऑडिट में इसे रुपये तक सत्यापित करना होगा।

मानक परिसंपत्ति प्रावधान: बकाया अग्रिमों का 0.40% (पुराने नॉर्म्स के पारंपरिक 0.25% से बढ़ाया गया)। बैंक इसे मानक पोर्टफोलियो में अदृश्य जोखिमों को कवर करने के लिए एक सामान्य प्रावधान के रूप में मानते हैं।

अवमानक परिसंपत्ति प्रावधान: बकाया राशि का 15%। यह अनिवार्य है और इसमें कोई समझौता नहीं। यदि कोई बैंक यह तर्क देकर कम प्रावधान की गणना करने की कोशिश करता है कि उधारकर्ता ने प्रतिभूति गिरवी रखी है। तो इसे अस्वीकार करें—RBI नॉर्म्स सख्त हैं। प्रतिभूति का मूल्य मानक अवमानक प्रावधान को घटाने का कारण नहीं है।

संदिग्ध परिसंपत्ति प्रावधान (अवधि के अनुसार):

संदिग्ध श्रेणी में 12 महीने से कम: 25% प्रावधान
संदिग्ध में 12 से 18 महीने: 40% प्रावधान
18 महीने। से ऊपर: 100% प्रावधान (या अग्रिम राशि और प्रतिभूति के वसूली योग्य मूल्य के बीच की कमी, जो भी अधिक हो)

हानि परिसंपत्ति प्रावधान: बकाया राशि का 100%। इसमें कोई समझौता नहीं।

आपके ऑडिट के लिए प्रावधान क्यों मायने रखता है? अपर्याप्त प्रावधान वाला बैंक अपने वास्तविक जोखिम को कम करके दिखाता है और लाभ को बढ़ा-चढ़ाकर। यह शेयरधारकों और जमाकर्ताओं को गुमराह करता है। नियामक प्रावधान गणनाओं की गहन जाँच करते हैं। आपकी CERTIFIEDACC परीक्षा में, आपको विस्तृत परिदृश्यों का सामना करना पड़ेगा जिनमें आपको सही प्रावधान की गणना करनी होगी और कम-प्रावधानीकरण की गलतियों को पकड़ना होगा। प्रावधानीकरण और Ind AS 109 ECL पर हमारी विस्तृत गाइड यहाँ पढ़ें।

व्यावहारिक ऑडिट टिप: वर्गीकरण के लिए कॉलमों के साथ एक अग्रिम अनुसूची बनाएँ। बकाया राशि, प्रावधान दर (%), और प्रावधान राशि (रु)। एक भौतिकता सीमा से ऊपर के हर लोन की गणना क्रॉस-चेक करें। किसी बड़ी संदिग्ध परिसंपत्ति में 5% की गलती भी हजारों रुपये के गलत प्रावधान का मतलब हो सकती है।

IRAC नॉर्म्स, Ind AS 109, और आपकी ऑडिट रिपोर्ट—सबको एक साथ जोड़ना

यहीं जटिलता और गहरी होती है: IRAC नॉर्म्स RBI द्वारा जारी नियामक नॉर्म्स हैं। लेकिन बैंक Ind AS 109 (भारतीय लेखांकन मानक 109) के तहत भी रिपोर्ट करते हैं। जिसके लिए उन्हें वित्तीय रिपोर्टिंग उद्देश्यों हेतु Expected Credit Loss (ECL यानी अपेक्षित ऋण हानि) की गणना करनी होती है। ये दोनों ढाँचे साथ-साथ चलते हैं, और एक ऑडिटर के रूप में आपको दोनों को समझना होगा।

IRAC निर्देशात्मक है—यह आपको एक सूत्र देता है: अतिदेय दिन = वर्गीकरण = प्रावधान राशि। Ind AS 109 अधिक सिद्धांत-आधारित है—यह पूछता है: चूक (default) की संभावना क्या है। और अपेक्षित हानि क्या है?

अक्सर, IRAC प्रावधान और Ind AS 109 ECL एकरूप हो जाते हैं, लेकिन कभी-कभी वे अलग हो जाते हैं। आपकी ऑडिट रिपोर्ट में दोनों को संबोधित करना होगा। और आपको यह समझाना होगा कि वे क्यों भिन्न हैं (यदि भिन्न हैं तो)।

Ind AS 109 के तहत, बैंक तीन चरणों का उपयोग करते हैं:

चरण 1 (12-महीने का ECL): कम ऋण जोखिम वाले निष्पादनशील लोन—ECL अगले 12 महीनों में अपेक्षित हानियों के लिए है।
चरण 2 (आजीवन ECL): ऋण जोखिम में महत्वपूर्ण वृद्धि वाले लोन। अभी चूक नहीं हुई—ECL लोन के पूरे जीवनकाल को कवर करता है।
चरण 3 (ऋण-क्षतिग्रस्त के लिए आजीवन ECL): चूक वाले लोन—पूर्ण आजीवन ECL लागू होता है।

अधिकांश मामलों में। IRAC वर्गीकरण Ind AS 109 चरणों से मैप होते हैं: मानक → चरण 1 या 2। अवमानक/संदिग्ध → चरण 3, हानि → चरण 3 (बट्टे खाते में डाला गया या पूर्णतः प्रावधानित)। हालाँकि। बैंक ECL गणनाओं में भविष्योन्मुखी समष्टि-आर्थिक कारकों का उपयोग कर सकते हैं जो IRAC के पश्चदर्शी वर्गीकरण का हिस्सा नहीं हैं।

यह क्यों महत्वपूर्ण है? क्योंकि आपकी Long Form Audit Report (LFAR) में, आपसे यह सत्यापित करने को कहा जाएगा कि बैंक के प्रावधान (IRAC और Ind AS 109 दोनों) पर्याप्त और अनुपालक हैं। यदि वे भौतिक रूप से भिन्न हैं, तो आपको इस अंतर का खुलासा और स्पष्टीकरण देना होगा। हमारी LONG FORM AUDIT REPORT OF HEAD OFFICE क्लास देखें ताकि देख सकें कि यह वास्तविक ऑडिट रिपोर्ट में कैसे काम करता है।

CERTIFIEDACC परीक्षा की तैयारी के लिए। ऐसे परिदृश्यों का अभ्यास करें जहाँ आपको मिश्रित निष्पादनशील और गैर-निष्पादनशील लोन वाली एक अग्रिम अनुसूची दी जाए। और आपको IRAC प्रावधान तथा Ind AS 109 ECL दोनों की गणना करनी हो। फिर अपने ऑडिट निष्कर्ष में उन्हें मिलान करना हो।

AUDIT ASPECTS OF ADVANCES PART 1 BORROWINGS AND DEPOSITS SCOPE, STATUTORY PROVISION & COMPLIANCE STANDALONE FINANCIAL STATEMENTS LONG FORM AUDIT REPORT OF HEAD OFFICE LONG FORM AUDIT REPORT OF BANK BRANCHES

PDF अध्ययन नोट्स और चीट शीट्स

9C AUDIT IN COMPUTERIZED INFORMATION SYSTEM (CIS) ENVIRONMENT AN INTRODUCTION 8B DATA ANALYTICS AND CONTINUOUS CONTROLS MONITORING 7B AUDITING RISK MANAGEMENT 6B AUDITING RISK BASED INTERNAL AUDIT PROCEDURES 5B AUDITING RISK BASED INTERNAL AUDIT IN BANKS 4B AUDITING INTERNAL AUDIT ROLE IN OVERALL GOVERNANCE

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न

NPA वर्गीकरण और IRAC परिसंपत्ति वर्गीकरण में क्या अंतर है?

NPA (गैर-निष्पादनशील परिसंपत्ति) एक नियामक स्थिति है—90 दिन या उससे अधिक के अतिदेय भुगतान वाला कोई भी लोन NPA है। IRAC परिसंपत्ति वर्गीकरण अधिक सूक्ष्म है। IRAC के तहत, 30-90 दिन अतिदेय अवमानक है, 90+ दिन संदिग्ध या हानि है। इसलिए सभी NPA IRAC के तहत वर्गीकृत होते हैं, पर सभी IRAC वर्गीकरण NPA नहीं होते (मानक और अवमानक NPA नहीं हैं)।

क्या उधारकर्ता द्वारा प्रतिभूति या व्यक्तिगत गारंटी देने पर बैंक प्रावधान घटा सकता है?

नहीं। IRAC नॉर्म्स प्रतिभूति की परवाह किए बिना अनिवार्य प्रावधान प्रतिशत निर्धारित करते हैं। हालाँकि, Ind AS 109 के तहत, बैंक ECL की गणना करते समय प्रतिभूति से अपेक्षित वसूली पर विचार कर सकते हैं। IRAC प्रावधान न्यूनतम आधार (floor) हैं; इन्हें संपार्श्विक के आधार पर घटाया नहीं जा सकता। यह एक बार-बार होने वाली ऑडिटर गलती है—हमेशा IRAC न्यूनतम को लागू करें।

मैं गैर-निष्पादनशील लोन के लिए आय प्रतिवर्तन का ऑडिट कैसे करूँ?

NPA अनुसूची प्राप्त करें। प्रत्येक NPA के लिए, वह तिथि सत्यापित करें जब वह बकाया में फिसला। उस तिथि के बाद आय के रूप में प्रोद्भूत और बुक किया गया कोई भी ब्याज प्रतिवर्तित होना चाहिए। प्रतिवर्तन प्रविष्टियों को बैंक के GL, आय विवरण और वैधानिक वित्तीय विवरणों तक ट्रेस करें। जाँचें कि प्रतिवर्तित ब्याज प्रावधानों में दोबारा न गिना जाए। निलंबित आय पर LFAR खुलासों से क्रॉस-रेफरेंस करें।

CRAR (पूँजी पर्याप्तता अनुपात) और IRAC प्रावधानीकरण के बीच क्या संबंध है?

IRAC के तहत प्रावधान बैंक के कर-पश्चात लाभ को घटाते हैं, जो प्रतिधारित आय और पूँजी को कम करता है। उच्च NPA और बड़े प्रावधानों वाले बैंक की पूँजी कम होगी। इसका असर बैंक की CRAR गणना पर पड़ता है। एक ऑडिटर के रूप में, आप सत्यापित करते हैं कि CRAR की गणना करते समय प्रावधानों को पूँजी से सही ढंग से घटाया गया है। अपर्याप्त प्रावधानीकरण CRAR को कृत्रिम रूप से बढ़ा देता है—यह एक गंभीर नियामक उल्लंघन है।

अंतिम शब्द

IRAC नॉर्म्स—आय पहचान। परिसंपत्ति वर्गीकरण, और प्रावधानीकरण—बैंक ऑडिट का धड़कता हुआ दिल हैं। इन्हें आत्मसात किए बिना आप न तो अपनी CERTIFIEDACC परीक्षा में उत्कृष्टता पा सकते हैं और न ही एक बैंक ऑडिटर के रूप में सफल हो सकते हैं।

नियम स्पष्ट हैं: कोई भुगतान नहीं। कोई आय नहीं; अतिदेय दिन वर्गीकरण तय करते हैं; वर्गीकरण प्रावधान प्रतिशत तय करता है। सरल तर्क, कठोर निष्पादन।

आपका अगला कदम: rbi.org.in से अग्रिम प्रबंधन पर RBI मास्टर सर्कुलर डाउनलोड करें और IRAC अनुभाग को ध्यान से पढ़ें। फिर, हमारी AUDIT ASPECTS OF ADVANCES PART 1 क्लास से गुज़रें और ऐसी केस स्टडीज़ हल करें जहाँ आप लोन वर्गीकृत करते हैं, प्रावधान गणना करते हैं, और ऑडिट समायोजन पहचानते हैं। अंत में, हमारी LONG FORM AUDIT REPORT OF BANK BRANCHES क्लास में वास्तविक LFAR उदाहरणों की समीक्षा करें ताकि देख सकें कि IRAC निष्कर्ष नियामकों को कैसे संप्रेषित किए जाते हैं।

आपकी CERTIFIEDACC सफलता इसी महारत पर निर्भर करती है। अभी समय लगाएँ। और आप अपनी परीक्षा कक्ष में अग्रिमों का सटीकता के साथ ऑडिट करने को तैयार होकर जाएँगे। आत्मविश्वास के साथ।

स्रोत: Indian Institute of Banking & Finance — iibf.org.in

IRAC नॉर्म्स 2026: आय पहचान, परिसंपत्ति वर्गीकरण और प्रावधानीकरण